篇一：关于税收的论文2000字关于税收的论文3000字
关于税收方面的大学本科毕业论文
税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征。税收三性是一个完整的体系，它们相辅相成、缺一不可。下文是店铺为大家搜集整理的关于税收方面的大学本科毕业论文的内容，欢迎大家阅读参考!关于税收方面的大学本科毕业论文篇1浅谈电子商务税收问题
一、电子商务发展现状及税收流失情况分析
电子商务中主要包括B2B、B2C、C2C等多种模式，其中B2B和B2C已基本实现税款的征收，而C2C模式下税款的征收仍是一个真空领域。C2C模式是电子商务领域的中流砥柱，其为consumertoconsumer的缩写，即消费者对消费者的交易模式，众所周知的淘宝网就是基于这一模式进行网络销售。在当今互联网经济飞速发展的时代，基于大数据的统计理念，电子商务中的C2C模式对我国的GDP总量和CPI指数产生了巨大影响。在美国，民众在感恩节后开始全民疯狂采购，故此感恩节后的第一天又被称之为“黑色星期五”，而如今，由淘宝网所开创的“双11”风头更甚。从表可以看出，自2009年首次发起“双11”购物狂欢节以来，“双11”的销售额在六年间呈几何倍增长，更在2014年创全球历史新高。
而在受益人群热舞狂欢之际，我们必须冷静下来思考一个问题，在海量交易的背景下，在高额利益的掩盖下，我们究竟在“双11”中损失多少?历年“双11”的销售额合计为1174.36亿元，淘宝网上的交易类型较广，但大多都是有形的商品，按规定应当缴纳增值税。在传统商务模式的增值税征收制度下，不考虑起征点及各项优惠政策，按一般纳税人平均5%的税负率进行分析，“双11”这6天共流失税款58.72亿元(1174.36×5%);若按小规模纳税人3%的税负进行计算，共流失税款35.23亿元(1174.36×3%)。而这仅仅只是“双11”这6天的数据而已!纳税人的巨大收益和税务机关的微量税收形成了天壤之别，电子商务中C2C模式的税制完善势在必行。
二、电子商务C2C模式征税的必要性
1.我国税收基本原则角度
税收的基本原则包括法定、公平和效率三原则。首先，从法定原则来看，目前由于C2C模式下纳税人信息不公开、税收管辖权难以确定，且我国税法中并没有电子商务征税的具体规定，税务机关对电子商务个人店主的征税之路困难重重。但需要注意的是，我国税法中也没有任何针对电子商务的优惠政策，这就表明，法律中已经规定了相关主体的权利、义务，电子商务应当如传统商务一样，对个人涉及到的增值税和个人所得税等主要税种按照规定缴纳相关税款。
其次，公平原则禁止政府对纳税人给予优待或苛待的不公正待遇。我们不能不面对的一个社会现象是，随着互联网技术应用的推广，消费者更倾向于网络购物，且网店的经营成本远远低于实体店，网店的市场竞争力已远超实体店。即便网店销售的物品质量参差不齐，仍然可以获得巨额利益，在这种情形下，“劣币驱逐良币”这一不公正现象出现的概率极大。
最后，效率原则要求税法在制定的过程中考虑市场在竞争中的积极作用，避免税收造成干预。目前市场经济发展的大环境是鼓励创新创业，鼓励互联网经济发展，在此背景下，政府可利用税收政策对竞争进行合理引导、对资源进行有效配置，但绝不能扭曲市场本身的有序、公平竞争。
2.各国征缴税款经验角度
从世界各国对电子商务税收的征缴经验来看，主要分为了两个派别，两派的征缴观念截然不同。美国派认为，电子商务作为一种新兴的商贸方式，应当给予鼓励，刺激该行业的发展，故而主张对电子商务采取免税政策;而欧盟派认为，电子商务尽管交易模式有别于传统商务，但从本质上来说其仍属于商品交易的范畴，故而应当与传统商务一样，对其征收相应的税收。
笔者认为，在当前经济背景下，应采纳欧盟派的观点，其一可以取得更多税收用于我国的经济建设;其二更有利于体现我国法律的公平、公正。
三、完善电子商务税制的举措
1.提升信息化水平，实现信息共享
由于C2C模式下的电子商务纳税人具有较高的隐匿性，致使税务机关开展征缴工作的难度较大。以淘宝网为例，尽管淘宝网开店需要实名制，但是其中仍存在两个问题：一是个人网店转手的现象较多，身份认证的店主也许并非实际经营店主;二是即便店主进行了身份认证，但税务机关仍难以掌控到相关信息。
为此，我们应当尽快实现信息共享，这就要求税务机关、通信管理部门、工商管理部门和网络交易平台等构建一个多方信息共享平台，对相关的注册和征缴信息进行共享，以便进行后续的奖惩措施。
2.改变监管主体，由第三方平台对纳税人实行代扣代缴
电子商务的发展离不开第三方网络交易平台和支付平台，且相对于税务机关而言，第三方平台对纳税人的各方面情况更为熟悉，无论是纳税人的基本认证信息、主要收款账户还是其日常交易记录等，都在其把握之下。因此，采取税务机关监管第三方平台、第三方平台对纳税人实行代扣代缴的方式可以从源头上解决征缴难的问题。
3.加大税收宣传力度，培养全社会的依法纳税意识
大多数的社会公民心中并无税收的概念，不了解税收甚至抵触税收，这从某种程度上阻碍了电子商务税制的完善，因而税务机关应在社会范围内加大宣传力度，让百姓知税、懂税、愿意交税，这才是解决征税难题的根本之道。
篇二：关于税收的论文2000字关于税收的论文3000字
关于税收的论?论?常?来指进?各个学术领域的研究和描述学术研究成果的?章，它既是探讨问题进?学术研究的?种?段，?是描述学术研究成果进?学术交流的?种?具。论??般由题名、作者、摘要、关键词、正?、参考?献和附录等部分组成。论?在形式上是属于议论?的，但它与?般议论?不同，它必须是有??的理论系统的，应对?量的事实、材料进?分析、研究，使感性认识上升到理性认识。关于税收的论?1 ?、税收筹划及其意义 （?）税收筹划的概念 税收筹划?般是指企业在法律的许可范围内，合理优化以及选择企业的纳税?式和?案，以便使企业在不违背法律的框架内享受?定的税收优势，从?维护企业的合法权益使企业利润最?化的过程。税收筹划在我国出现的时间相对较短，以?于?部分?把税收筹划等同于偷税漏税。另外还有些?则认为，在不违反国家税法的前提下进?合理的避税是不可能的，结果导致许多企业忽视税收筹划?作。 （?）税收筹划的意义 纳税筹划通过对税收?案的多重?较，选择纳税较轻的?案，最?程度减少纳税?的现?流出或者尽可能减少本期现?的流出，从?增加可?配资?数量，从财务??有利于纳税?的?产和经营。例如，某公司多年来?直以废煤渣为原料?产建筑材料。按照我国企业所得税暂?条例，使?“三废”作为原材料进??产的可以免缴所得税5年，但该企业多年来却?直在申报缴税。该企业如果进?纳税筹划，对税法进?深?研究，?少可以不缴这种“冤枉税”。 ?、负债筹资税收筹划分析 负债筹资中产?的利息是债务资?的主要成本，这部分成本按规定可以在税前进?扣除，因?具有很强的抵税作?，或者说，负债筹资可以带来节税效益，?定程度提?权益资?的收益?平。 三、税收筹划的注意事项 （?）必须遵守国家的法律法规 ?是税收筹划必须限定在税收法律许可的范围内，不能违反税收法律规定和国家财务会计法规及其他经济法规。?是税收筹划必须随时关注国家法律法规的变更。税收筹划都是在特定背景下制定的，?旦有关的法律法规发?变更，财务?员必须尽快对税收筹划?案进?修正和完善，否则，将给企业带来不必要的损失。 （?）必须进?成本效益分析 ?论多么好的筹划?案，它在给纳税?带来税收利益的同时，也会因筹划和实施该?案本?付出额外的成本。同时，还存在因为选择该筹划?案?不得不放弃其他?案?失去相应的机会收益。只有新发?的费?或损失?于获得利益的筹划?案才是合理可?的。此外，税收筹划还必须要考虑企业的整体利益，只有给企业整体带来最多利益的筹划?案才是可取的最优的?案。 （三）积极引?社会中介机构 负债筹资中的税收筹划?作专业性很强，承办?员必须要具备较好的税法、财务会计知识和?定的政策?平。从我国企业?前??资源情况来看，如果仅凭??的?量进?税收筹划肯定是?不从?事倍功半。有条件的企业应主动寻找专业机构协助进?税收筹划，保证使筹划?作得以科学有序进?，使企业得到及时、全?、优质的服务。关于税收的论?2[内容摘要]随着电?技术的?益成熟和互联?的全球普及，电?商务得到了迅猛发展，对传统的税收体制提出了挑战。如何应对挑战，世界各国都在思索对策。?对电?商务的发展现状，我国应加强对其税收问题的研究，制定出切实可?的税收政策，以促进电?商务的健康发展。 电?商务是?种以数字通信?段为基础、依靠?络来完成商品交易全过程的经营?式，从商品的浏览、选择?直到订货、付款均采?电??段进?交易。[1]进???世纪九?年代以来，伴随着电?数据交换、电?资?转账和安全认证等相关技术的?益成熟，特别是互联?的全球普及，电?商务发展?益迅猛。截?1999年底，全球互联??户约1.9亿，已有4000多万企业参与了电?商务活动。1998年全球电?商务交易额为484亿美元，1999年已增?1500亿美元；预计20xx年将达到13036亿美元，年均增长93.3%.瑞?信贷银?近期也预测，在今后?年，全球通过互联?进?交易的总额将保持100%的年增长率，到20xx年将超过1.24万亿美元。
? 电?商务与传统?式相?较，最?的不同就是?上销售在“距离”和“时差”上的优势，互联?是开放的，没有国界，也就没有地域的距离限制，使商务活动由传统的中介的迂回模式变为直接模式，任何?只要拥有?台电脑、?个Modem和?部电话就可以通过互联?参与国际贸易活动。同时，越来越多的交易都被?纸化操作和匿名交易所代替，不涉及现?，?需开具收?凭证，作为征税依据的账薄、发票等纸制凭证，已慢慢不存在，这就使得审计失去了基础。由于电?商务具有交易主体的可隐蔽性、有些交易物的?形性、交易地点的不确定性以及交易完成的快捷性等基本特点，使其对传统的税收体制提出了法律上和政策上的挑战，具体??，主要表现在以下?个??： ?是对纳税?、课税对象、纳税环节以及纳税地点等税收基本概念难以确定。现?税制设计着眼于有形产品的交易，互联?使得有形产品、服务和特许权的界限变得模糊，将原来以有形财产形式提供的商品转变为数字形式提供，原来购买书籍、报刊的客户，现在可以通过互联?直接取得信息。随着计算机?泛的应?，计算机软件产品的销售额?益增?，互联?也可以使软件销售在?上完成。就?上书籍交易??，如果?上购买，就是购买有形商品；如果?上阅读，这就是购买劳务；如果将书籍下载后阅读甚?复制，就更象特许权使?。由于?上交易是以数字形式提供有关信息，?法区别该交易所得是销售所得、劳务所得还是特许权使?费，使得课税对象和纳税环节难以确定。[2]此外，?上交易发?在虚拟的、数字化的计算机空间?不是在某?具体的地点，所以要把收?来源和具体地点相联系?乎不可能，确定纳税?和纳税地点将?分困难。 ?是各种形式的避税更加容易。互联?没有国界，通过它可以将产品的研究、设计、?产和销售“合理”地分散于世界各地。只需?台电脑、?个Modem、?部电话、再申请?个IP地址，这样就可以在低税国或免税国的站点轻松避税。?前，通过离岸?融机构使?电?货币避税甚?偷税的案件已有发?；某些设在避税地的银?对客户提供“完全的税收保护”。这样，跨国公司可以更容易地通过各种虚构的业各和价格转移来实现避税的?的，也可以运?电?现?的形式直接汇?避税地联机银?，以逃避应纳所得税。 三是税收征管稽查难度?。传统的税收征管都离不开对账薄资料的审查，??上贸易是通过?量?纸化操作达成交易，帐薄发票均可以在计算机中以电?形式填制，?电?凭证易修改，且不留痕迹，使税收征管和稽查逐渐失去了最直接的凭据；另外电?商务改变了传统交易的形式，互联?给?商和消费者提供了世界范围的直接交易机会，这导致中介作?的削弱，从?使中介代扣代激税款的作?也随之削弱。同时，电?货币可以实现匿名交易，追踪供货途径和货款来源都存在事实上的困难，从?导致?上交易?份的模糊化；计算机加密技术的发展，使税务机关搜集资料的难度加?，征管和稽查?作将?法进?。 ? 如何应对电?商务给传统税制提出的挑战，世界各国都在思索对策。在西雅图举?的WTO会议上，成员国对发?在互联?的商务活动是否征税问题意见分歧较?，最终未能达成协议。是否对电?商务活动征税，在什么时候和什么条件下征税，当今世界存在着两种有代表性的观点。以美国为代表的西?发达国家认为，互联?贸易征税要遵循税收中性原则，不能由于征税?使?上交易产?扭曲，阻碍电?商务的发展；各国在运?现有国际税收原则上，要尽可能达成?致。主张永久禁?对电?商务征税，即不开征新税或附加税。发展中国家认为，如果将?络空间视为免税区，永久禁?对电?商务征税，只符合少数发达国家的利益，将会扩?发达国家与发展中国家的贫富差距，它很难代表国际社会建?税收新规则的主流思想，难以代表国际税收规则的改??向。出于国家税收管辖权利的考虑，主张对电?商务开征新税，以避免税基的?幅度缩?和国家税收的流失，促进本国经济的稳定发展。 三 由于软、硬件环境和信息基础设施的先天不?，我国电?商务的发展仍然受到新的物流体系配套和?上银?结算?式的制约，与世界发达国家相?，还存在着安全性、?络传输、?上结算等?系列技术问题，再加上法律制度的缺位，?前使?互联?的?数?约有1000万，?直接从事电?商务的?数仅有100万左右。但是，我国的电?商务具有很?的潜?。据预测，我国的上??数将以年均40%的速度增加，到20xx年，将增?4000万，[3]这将??地促进电?商务的发展。鉴于我国的实际情况，对待电?商务引起的税务问题应谨慎从事。在制定电?商务的税收政策时，既要有利于与国际接轨，?要考虑到维护国家主权和经济利益；既要以可能的税收征管?平为前提，?要结合电?商务和科技?平的发展前景；既要有利于税收增收，?要能促进电?商务的健康发展。因此如何对电?商务征税，并确保这些税收及时、?额地征收?库，应是当前研究的重?课题。
1、正确选择征税对象和时机。考虑到我国电?商务起步晚、规模?的现状，近期内对国内?商提供的软件销售、?络服务等?形的产品和服务，?论购买者来?国内还是国外均实?免税；对于在?上订货并由国内?商进?交割的货物应对销售商征税，税率?照同等商品在传统渠道销售时的税率；对于销往国外的产品，国家可以通过出?退税予以?励；对于在中国从事?上销售的外国公司，均应要求其在中国注册，中国消费者购买其产品或服务的款项将汇?其在华财务代理的账户，并以此为依据征收其销售增值税。随着?上交易的成熟，再恢复对?形产品和服务的征税，对现有税制重新修订，直?开征新税。
2、建?备案制度。凡需上?交易的单位应将相关资料报送当地税务机关，申请由税务机关核发的数字式?份证明；要求参与交易的单位从税务机关取得对?数字式?份证明的信息，已确定交易双?的?份及交易性质，[4]这样，税务机关就能从中获取交易数量和性质的相关信息，便于?上控管。
3、加快银税?程的建设步伐。?论何种贸易收??为均是通过银?进?的。因此，税务机关应与银?共同设置“?上税关”，即在银?与企业之间的?络上设置“电?关卡”。企业向银?划?划出资?时均需通过这道关卡，这样，税务机关就可以对企业的?上交易进?有效监控。
4、加强税收征管和稽查过程中国际情报交流。随着电?商务的发展，商品交易已不存在任何地理界限，使得税收区域国
际化，通过世界各国税务机关的密切合作，运?国际互联?等先进技术加强国际情报交流，深?了解纳税?的信息，以便于税收机关的征管和稽查。
[参考?献]
[1]周晓明。电?商务的税收问题[J].经济论坛，1999（21）。
[2]守泰。税收?临?上交易的挑战[N].内蒙古经济报，20xx-5-22.
[3]闵宗银。电?商务及其引起的税收问题分析[J].税收与经济，1999-6[4]郝昭成。电?商务发展与税收[N].中国税务报。20xx-5-22.关于税收的论?3 ［摘要］随着我国市场经济体系的不断完善，税收筹划成为企业优化内部管理、提?企业经营管理?平、实现价值最?化的重要?段。税务管理则是税收筹划和税务风险控制的有机结合，在零涉税风险的前提下实现企业税负的最?化。?章梳理了税收筹划与税务管理的内涵、内在关系，并就控制税务成本、维护税收权益、增加企业盈利机会、优化企业资源配置、提升企业财务管理?平??详细论述税收筹划对提升企业税务管理价值创造的推动作?。 ［关键词］税收筹划;税务管理;价值创造
1税收筹划与税务管理内涵 税收筹划是指企业在遵守国家法律、法规与管理条例的前提下，以实现合理节税、降低企业税负为?的，在企业的筹资、投资和经营活动中进?合理的安排，对其经济活动进?统筹策划以实现企业价值的最?化，该类?为?般具有?的性、专业性、前瞻性。就本质??，税收筹划是企业财务管理的?部分，是?种企业理财?为。如何在有效控制税务风险的前提下，更加合理、有效地进?税收筹划也是企业财务管理的重要内容。对于企业??，税收筹划能够有效降低税务负担，改善企业经营效果，扩?企业税后利润。“税务管理”是基于税收筹划衍?出来的?个全新概念，是指企业在税法允许的范围内，根据??的战略?标与经营情况，在有效控制涉税风险的前提下实现企业税务成本的最?化。税务管理的主要内容为税收筹划和风险控制，相对税收筹划，企业税务管理是?个更加系统的管理过程，更加注重纳税的整个环节以及全过程的风险控制，实现税收成本与风险的平衡。
2税收筹划与税务管理的内在关系
2.1税收筹划是税务管理的核?，其他税务管理活动的最终?的是实现科学、合理的税收筹划 税收筹划是企业税务管理的?部分，也是税务管理的最终?的与价值体现。税收筹划能够有效规避纳税义务之外的税务成本，降低企业税务负担，改善企业经营成果，从?实现企业价值的最?化。企业税务管理的最终?的是在税务风险可控的前提下实现税收筹划，通过系统性、前瞻性的规划，为企业实施税收筹划提供更加灵活、主动的实施空间。企业通过对涉税业务和纳税事务进?系统性分析、筹划、检测、实施，从?为企业税收筹划提供良好的前提条件与实施环境。
2.2税务管理能够有效控制税收筹划过程中存在的税收风险 虽然税收筹划能够减少企业税负，提升企业盈利能?，同时也是在税法允许的范围内开展的，然?由于筹划过程中存在各种不确定性因素，存在筹划收益偏离纳税?预期的可能性。税收筹划风险?致可划分为三类:国家政策风险、成本－收益风险、执法风险。倘若单纯以降低企业税负为?标，由此造成的涉税风险成本可能远超税收筹划带来的收益，因此更加系统性地、注重风险控制的税务管理不可或缺。因此可以看出税收筹划与税务管理两者相互制约、相辅相成，共同服务于企业战略经营?标的实现。
3税收筹划是提升企业税务管理价值创造的推动作?
3.1有效规避不必要的税务成本 随着市场经济规模的不断扩?，政府部门为满?不断扩张的社会公共服务需求，势必将加?税收?度。企业是以实现其收益最?化为经营?标，通过合法、有效的税收筹划能够规避纳税义务之外的税务成本，扩?其税后利润。?前企业税收成本主要体现在两个??:税收实体成本，主要包括企业应缴纳的各项税?;税收处罚成本，主要是指因企业纳税?为不当造成的税收滞纳?和罚款。通过科学、合理的税收筹划能够降低或节约企业的税收实体成本，避免税收处罚成本。税收筹划对企业合理规避税务成本的作?主要体现在企业筹资、投资、经营过程中。企业在筹资过程中，通过分析其资本结构对企业预期收益和税负的影响，选择合适的融资渠道，实现企业税负的有效控制、所有者权益的最?化。如企业通过借款融?资?时存在“税盾效应”，即企业融资过程中产?的利息?出可作为费?列?，并允许企业在计算其所得额时予以扣减，然?企业的股利?付却不能作为费?列?。因此，企业可通过借?资?实现降低税负的?的。企业可以通过计算、?较借?资?的利息?出与因借?资?实现的税负降低额的??，选择适合??的融资渠道。企业在投资过程中，通过选择符合国家产业政策的投资?向、享受税收优惠的投资地点、享受免税或税收抵减的投资?式，实现企业税负的减少。在投资?向选择??，政府出于优化国家产业结构的?的，对符合国家产业政策和经济发展计划的投资项?，给予?定程度的税收减免或优惠。企业选择投资项?时，可充分
利?该类优惠政策，享受更多的税收优惠;在投资地点的选择??，国家出于调整?产?战略布局的?的，会对不同地区制定不同的税收政策，如对保税区、经济特区、贫困地区等制定的税收优惠政策，企业可通过选择注册地享受该类优惠政策;在投资?式选择??，企业可选择享受税收优惠政策的投资?式。如企业可通过选择购买国债等享受免缴所得税。企业在经营过程中，通过对存货、固定资产折旧、费?分摊、坏账处理等进?会计处理，在不同会计年度实现不同的企业所得额，从?实现企业应缴税款的递延，提?了企业资?使?效率。如企业在进?存货计价时，在符合当前税法规定和会计制度的前提下，使发货成本最?化，从?使得企业账?利润减少;采?加速折旧法，加?当期折旧?额;采?最有利的坏账核算办法，降低企业所得额等。
3.2有助于提升企业财务管理?平 税收筹划要求企业具备成熟的财务会计制度，具备全?、扎实的税务知识与实务处理能?。税务筹划要求企业拥有规范的财务管理和会计分析能?，以及??业务精专、能?突出的税务处理团队。同时，税务筹划必将不断促进财务?员加强对税务法律、法规和财务会计知识的学习，不断更新其知识结构，从?实现财务会计?员综合素质的不断提升。
3.3有效获取资?时间价值，增加企业盈利机会 递延纳税是企业税收筹划的?项重要内容，是指根据税法的规定将应纳税款推迟?定时期后再缴纳。企业可通过递延纳税的?式，有效获取资?的时间价值。递延纳税虽然不能减少企业应纳税额，但通过延迟缴纳税款可以使企业?偿使?该笔款项，相当于政府给企业提供了?笔?息贷款。企业可利?该笔资?解决资?周转困难，或进?再投资。
3.4促进企业优化资源配置，提升企业竞争? 企业为享受税收优惠政策，根据国家制定的产业政策进?投资，开展经营活动。这在客观上使得企业符合产业发展规律，逐步使企业?上产业结构优化、?产?布局合理的道路，使得企业将?产资源配置到全要素?产效率更?、能源消耗更低的新型产品?产中，为企业未来发展做出了合理的规划与配置，?形中提升了企业的核?竞争?。
3.5维护企业税收权益 企业作为市场经济纳税主体，???应承担依法纳税的应尽义务;另???也应积极维护??税收权益，合理规避不必要的纳税。由于纳税主体与税务机关存在?定的信息不对称，倘若任由税务机关以征代纳，必然导致税务机关滋?惰性，导致税务征收质量的低下，同时也让企业难以实施税收筹划。因此，企业应从依法治税的?度，积极争取??权益，对权利与权利失衡进?纠正，从?为企业税收筹划提供良好的外部实施环境。 参考?献: ［1］刘慧.企业税务管理问题探讨［J］．财经界:学术版，20xx(4):222，224. ［2］严伟林.基于企业视?下的税收筹划研究［J］．特区经济，20xx(10):267－269. ［3］徐太?.税收筹划的意义和?法［J］．?阳师范学院学报:社会科学版，20xx(2):86－88. ［4］周开君.税务筹划的价值与风险［J］．经济导刊，20xx(10):94－96. ［5］郭建?.从税收筹划到税务管理的转型［J］．当代经济，20xx(6):50－51.
篇三：关于税收的论文2000字关于税收的论文3000字
税收筹划的论文范文(2)税收筹划的论文范文篇2浅析境外投资税收筹划
国际税收筹划是指纳税人在税法规定许可的范围内，通过合理的筹划安排，利用税法的漏洞、不明之处或差异，规避、减少或推迟纳税义务，尽可能节约税收成本的一种不违法的行为。
国际税收筹划是中国企业境外投资中不可或缺的部分，境外投资企业必须学会合理地利用国与国之间的税制差异及有关国家的税收优惠条款，减轻全球税收负担，增强自身参与国际市场竞争的能力。
一、国际避税港概述
国际避税港，也被称为“避税地”，通常是指某一国或某一地区出于吸引外贸、发展经济等因素的考虑，采取低税、免税或税收优惠措施，为跨国纳税人提供避税的便利条件。
理想的国际避税港应具备的条件：国家政治稳定、外汇不受管制、政府限制最小化，公司法有利于控股公司的运作;对股息和利息收入征收低额预提税或免征预提税;对资本利得不征税;广泛的多边税收协定。当然，不可能有一个国家或地区完全符合上述条件，所以，在选择避税港时，需综合考虑各方面的利弊因素。
有些国家出于吸引外资的考虑，制定了一些较为灵活的税法措施，对某些行业或特定的经营形式提供特殊的税收优惠。这些国家主要有英国、加拿大、希腊、爱尔兰、卢森堡、荷兰、菲律宾等。例如，卢森堡对控股公司、荷兰对不动产投资公司、英国对国际金融业、希腊对海运业和制造业分别实行了特定的税收优惠，使前来投资的外国企业和个人直接享受到低税负的利益，因而被有关国家特别是发展中国家称为国际避税港。
二、在国际避税港建立控股公司
由于境外投资目标国家一般是根据境外投资项目来决定的，如果目标国家与中国及其他国家签有多边税收协定，则可享受多边税收协定提供的税收优惠。因此，中国企业可以通过在与目标国有税收协定
的国家建立导管公司，即在国际避税港建立控股公司，使公司的全球税负大幅降低。
在国际避税港建立控股公司是一种常见的、有效的避税手段，可以充分发挥导管公司的作用，利用其所在国家与目标国之间的多边税收协定、税收优惠政策，来降低缔约国相互征收的税负。
三、海外投资案例分析
1.背景介绍
我国公司2009年8月与意大利B公司签署合资协议并报商务部审批在荷兰成立合资公司，2009年9月获商务部批准，并于同年10月完成在荷兰注册成立合资公司，2010年1月完成对意大利项目C公司的收购，基本完成了境外投资组织框架。
A公司境外投资光伏电站的目的，主要是通过在意大利投资建造光伏电站，从而带动国内光伏产品的销售，光伏电站建成后，主要以出售电站项目公司全部股权的方式实现投资收益。光伏电站建设过程中有股东借款、银行融资，主要涉及利息预提税，而电站建成出售后主要涉及股权转让的资本利得税和股息预提税。
在欧洲，荷兰作为较早与我国签订避免双重征税和防止偷漏税协定的国家之一，其在建立和实行合理的税制及先进完善的税收征管制度的同时，还是世界知名的避税港之一。荷兰倾向采用较具弹性且自由化的税制，以吸引外商投资。A公司光伏电站项目设在意大利，意大利虽与中国签订了双边税收协定，但意大利对资本利得税、利息预提税等并没有特殊的税收优惠。因此，在国际避税港选择一个合适的国家成立控股公司尤为重要。综上考虑，A公司选择在荷兰成立一个中介性的国际控股投资公司，通过该公司进行海外投资活动，利用荷兰广泛的国际税收协定优惠条款，达到降低资本利得税、预提税等税负的目的。
2.荷兰税收筹划的优势
(1)利息预提税
荷兰税法规定仅对股息课征预提所得税，而不对利息、特许权使用费课征预提所得税。
(2)股息预提税
荷兰规定的股息预提所得税率为15%，与荷兰签署税收协定的国家股息预提所得税率为10%。另外，根据《欧盟母-子公司指导政策》，在欧洲经济共同体范围内，无论是欧盟其他国家支付给荷兰的股息，还是从荷兰支付到其他欧盟国家的股息，其股息预提所得税都是0。中国与荷兰签有税收协定，所以中国企业在荷兰投资赚取的股息可享受10%的优惠税率。
(3)资本利得税
荷兰于2007年1月1日开始采用新税制，提供更优化的参股免税规定，对符合规定的资本利得不征税。
3.A公司具体案例分析
假设A公司投资意大利电站项目总投资10000万欧元，其中20%通过股东借款，80%通过银行融资，借款年利率均为6%。项目一年后建设完成，并以11000万欧元出售，获利1000万欧元。
(1)如果A公司直接在意大利投资设立子公司，并投资建造光伏电站。根据意大利税法规定，利息预提税为12.5%，根据中意税收协定，利息预提税可以降到10%，同时意大利对非居民公司的资本利得税为27.5%。
因此，A公司在收取意大利子公司股东借款利息以及出售意大利子公司股权后需要缴纳的税收如下：
收取的利息=10000*20%*6%=120万欧元
利息预提税=120*10%=12万欧元
资本利得税=1000*27.5%=275万欧元
(2)如果A公司通过在荷兰成立控股公司，并通过荷兰公司在意大利成立子公司，从而将股东借款、银行融资等逐级输送到意大利子公司，并通过意大利子公司投资建造光伏电站。这样，根据意大利税法规定，对欧洲经济共同体范围内的利息支付免收利息预提税，同样荷兰税法也不对利息收入和支付征收利息预提税。
意大利对资本利得实行参股免税机制，对居民公司和欧洲经济共同体范围内的国家，资本利得的95%免税，仅对资本利得的5%缴纳
27.5%的资本利得税，即征收1.375%的资本利得税。荷兰也实行参股免税机制，不对资本利得征税。
因此，A公司在收取荷兰子公司股东借款利息、荷兰子公司收取意大利孙公司股东借款利息以及荷兰子公司出售意大利孙公司股权后需要缴纳的税收如下：
利息预提税=0资本利得税=1000*1.375%=13.75万欧元
荷兰公司将获得的资本利得净额986.25万欧元作为股息全部划回到中国，根据税收协定，荷兰对划回中国的股息征收10%的预提税。
股息预提税=986.25*10%=98.625万欧元
我国的《企业所得税法》，保留了对境外所得直接负担的所得税给予抵免的办法，又引入了对股息、红利间接负担的所得税给予抵免，即间接抵免的方法。也就是说，境外投资缴纳的资本利得税和股息预提税，如果与中国政府签订了税收协定，则可以享受税收抵免。
将上述资料汇总，并考虑中国的税收抵免政策，税负情况见表1、表2：
从表1与表2的对比可以发现，A公司通过在国际避税港选择一个合理的国家建立控股公司作为境外投资的导管公司，可以大幅降低公司的全球税收负担，大大增强公司的全球竞争能力，加快公司“走出去”的战略步伐。
[参考文献][1]张京萍，李敏.对外投资税收政策的国际比较[J].税务研究，2006(4).[2]王诚尧.争取修订避免双重征税协定的国际范本[J].涉外税务,2008(8).[3]郭庆.海外投资税收筹划的策略及税收政策的完善[J].企业导报，2009(7).
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